Финансы и учет

Вторник, 27.02.2024, 02:41
Приветствую Вас Гость | RSS | 
Меню сайта

Поиск

Главная » Статьи » Учет

Экономическое содержание категории внеоборотных активов с позиций РСБУ И МСФО

ПОТАШКОВА Н.Н.


ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ КАТЕГОРИИ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ С ПОЗИЦИЙ РСБУ И МСФО


Опубликовано: Актуальные вопросы экономики и управления: Сборник материалов международной научно-практической конференции. (20-25 декабря 2008 года). -Димитровград: ДИТУД, 2008. - 178 с.


Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств. Именно с этой проблемой сталкиваются организации при установлении деловых контактов с зарубежными инвесторами. В итоге реформирование бухгалтерского финансового учета, стало одним из основных условий увеличения объемов инвестирования в отечественную экономику.  В процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций, для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также для целей управления используются внеоборотные активы. Как правило, такие активы составляют основную часть имущества организаций, занимая значительную долю средств у хозяйствующих субъектов.

Таблица 1

Доля активов в составе имущества организаций

Имущество организаций

Организации Ульяновской области (данные 2007г.)

Крупные

Средние

Малые

Внеоборотные активы, %

80

60

55

Оборотные активы, %

20

40

45

Итого:

100

100

100


В таблице 1 приведены статистические данные доли активов в составе имущества некоторых предприятий Ульяновской области. Сравнительно большая индивидуальная стоимость подобных активов, а также отсутствие однозначных решений многих методологических и методических вопросов их учета, приводят к тому, что в настоящее время настолько актуальны вопросы отражения в финансовом учете таких хозяйственных фактов, как: приобретение внеоборотных активов, начисление амортизации по данному имуществу, переоценка объектов, арендные  операции, выбытие внеоборотных активов и т.п.

Вопросы учета внеоборотных активов в России, в настоящее время, регламентируются целым рядом нормативных актов, а именно: ПБУ 2/94 «Учет договоров на капитальное строительство», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». В международных стандартах финансовой отчетности, учету этих групп активов посвящены следующие стандарты: МСФО 11 «Договоры подряда»,  МСФО 16 «Основные средства», МСФО 17 «Аренда», МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи», МСФО 38 «Нематериальные активы». Таким образом, как и в российской практике, так и в международной, стандарты регламентируют вопросы организации учета по отдельным группам  внеоборотных активов.

Для рациональной организации учета, важно определить экономическое содержание, как понятие внеоборотных активов в целом, так и по каждой входящей в их состав группы. Эти вопросы решены в приведенных выше нормативных актах.

Так согласно российским нормативным актам к внеоборотным активам относят:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- незавершенное строительство;

- доходные вложения в материальные ценности;

- долгосрочные финансовые вложения.

При этом наиболее значимую часть внеоборотных активов составляют основные средства. В методике российского финансового учета много нерешенных проблем.

Вопросам организации учета объектов основных средств, в последнее время уделяется большое внимание со стороны органов, занимающихся методологией учета.

Так, в 1997 году Министерство финансов Российской Федерации, утвердило своим приказом №65н от 3 сентября 1997 года, первый отечественных стандарт, посвященный организации учета этого вида имущества – ПБУ 6/97 «Учет основных средств». В нем впервые было законодательно оговорено определение объекта основных средств, и в частности говорилось, что это часть имущества, которая используется в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, а также для управления в организации в течение периода, который превышает 12 месяцев или обычный операционный цикл.

 Наряду с определением основных средств, также было дано понятие срока полезного использования. Отмечалось, что срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, который определяется для принятых к бухгалтерскому учету объектов основных средств в соответствии с установленным порядком.

В 1998 году  в дополнение к вышеуказанному стандарту Министерство финансов РФ утверждает Методические  указания по бухгалтерскому учету основных средств, приказом № 33н от 20 июля 1998 года, в которых впервые определялся четкий порядок организации бухгалтерского учета объектов основных средств, где говорилось о задачах учета, организации синтетического и аналитического учета этих объектов, оформлении первичной документации при принятии к учету объектов, оценки первоначальной и последующей стоимости  и т.д.

Следующим этапом в нормативном регулировании учета объектов этого вида имущества, было утверждение приказом № 91н от 13 октября 2003 года, методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, которые также как и предыдущие указания регламентировали порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с обновленным ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Таблица 2


Сравнительная характеристика содержаний отечественного и международного стандартов  учета объектов основных средств

 

Содержание стандартов

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

МСФО 16 «Основные средства»

Общие положения

+

-

Определения

-

+

Оценка основных средств

+

+

Амортизация основных средств

+

+

Восстановление основных средств

+

+

Выбытие основных средств

+

+

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

+

+

Цель

-

+

Сфера применения

-

+

Признание основных средств

-

+

Последующие затраты

-

+

Возмещаемость балансовой стоимости – убытки от обесценения

-

 

+

 

Дата вступления в силу

-

+

Заключительные положения

-

-

 

В этих методических указаниях отсутствуют определения основных средств и срока полезного использования, которые были даны в предыдущих методических указаниях, что является, на наш взгляд, не совсем правильно. Потому как, при отсутствии четкого экономического определения этого вида имущества, на практике, появляются сложности при принятии объектов к бухгалтерскому  учету.


Для того, чтобы понять различия в организации учета объектов основных средств, приведем сравнение содержаний вышеприведенных стандартов  (таблица 2).

Несмотря на различия в содержаниях российских и международных стандартов, некоторые позиции одинаковы по своей экономической сущности, такие как: «дата вступления в силу» и «заключительные положения». Некоторые позиции содержания стандартов одинаковы по названию, но различны по значению, формулировке и применению в учете.


 В соответствии с действующим на сегодняшний день ПБУ 6/01 «Учет основных средств» - актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия или критерии признания:

1. Объект, который  предназначается для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации или для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

2. Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

4. Объект, который способен приносить организации экономические выгоды или доход в будущем.


Резюмируя вышеизложенное, необходимо отметить, что в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в отличие от ПБУ 6/97 «Учет основных средств», нормативно регламентированы только критерии признания объектов основных средств к учету, но ничего не сказано, что же является объектом основных средств.


Действующий стандарт ПБУ 6/01  «Учет основных средств» впервые предусматривает порог капитализации. Объекты основных средств, индивидуальная стоимость которых не выше лимита, установленного в учетной политике организации, могут отражаться в бухгалтерском финансовом учете и бухгалтерской отчетности в составе материально - производственных запасов. Лимит организация выбирает самостоятельно, но с учетом установленной предельной величины - 20 000 рублей за единицу  (с 01 января 2006 года).


Следует отметить, что порог капитализации предусмотрен и в налоговом учете. Причем величина, установленная Главой 25 Налогового Кодекса,  отличается от величины, установленной для целей бухгалтерского финансового учета и составляет 10 000 рублей за единицу, с 01 января 2008 года стоимостной критерий увеличен до 20 000 рублей.

Несмотря на то, что  установленные лимиты капитализации, на наш взгляд, не достаточно обоснованы, и в результате инфляции, в нашей стране происходит постоянное увеличение стоимости этого вида имущества, но в целом их введение является положительным моментом, потому как соответствует мировой практике.


В отличие от ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в МСФО 16 «Основные средства» дано определение этой группы внеоборотных активов. В соответствии с этим нормативным актом, основные средства – это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей, и, которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.


 Кроме  определения объектов основных средств, в МСФО 16 «Основные средства» приведены и критерии признания этой группы внеоборотных активов, где сказано, что объект основных средств признается в качестве актива, если существует вероятность, что организация получит экономические выгоды от объекта и фактические затраты  на приобретение объекта могут быть надежно оценены. Согласно первому критерию признания, организация может получить экономические выгоды только в том случае, если возьмет на себя  все блага и риски, связанные с объектом. При приобретении объекта основных средств  выявляется его стоимость. Этот факт деятельности организации будет отвечать второму условию признания по МСФО 16 «Основные средства».


 МСФО 16 «Основные средства» применяется к основным средствам, используемым для совершенствования, обеспечения деятельности или функционирования активов. Конкретной классификации объектов основных средств, как в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в МСФО 16 «Основные средства» нет.


С целью единообразного подхода к понятию объектов основных средств, нами уточнено определение, которое в последствии позволит четко определять эту группу внеоборотных активов в бухгалтерском финансовом учете. Объектом основных средств является актив, который приносит организации экономические выгоды, используется в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеет надежную оценку, и срок полезного использования определяется его вкладом в доход организации.

 

 


1. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: издание на русском языке. Аскери-АССА, 2004.

2. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2007. – 472 с.

3. Рожнова О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Финансовая Академия, 2005. – 193 с.

4. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. – М.: Аналитика – Пресс, 2006. – 288 с.


Категория: Учет | Добавил: kav (09.01.2009)
Просмотров: 2078
Форма входа

Категории раздела
Анализ [11]
Налогообложение [2]
Учет [7]
Финансы [12]
Прочие [16]

Наши партнеры

Книжный интернет-магазин Sprinter.ru

OZON.ru

ИД

Научные конференции


Счетчик
Яндекс.Метрика



Copyright MyCorp © 2024Сайт управляется системой uCoz